4. Молодец красив, да на душу крив

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Суд признал, что положительная деловая репутация и стабильное положение на рынке — это ожидаемая норма для бизнеса, а не основание для скидки по штрафам.

Наличие действующих контрактов не освобождает компанию от ответственности за получение необоснованной налоговой выгоды, если она не может документально подтвердить тяжелое финансовое положение.

Суть дела

В ходе проверки декларации по НДС налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении компанией налоговых вычетов по НДС при работе с контрагентом. Инспекция посчитала, что сделка с ним носила формальный характер и была направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

В результате компании были доначислены НДС и штраф. Не согласившись с решением налогового органа, компания обратилась в суд с требованием признать его недействительным.

Решения судов

Суды согласились с тем, что компания действительно неправомерно применила налоговые вычеты, а значит, доначисление НДС законно. При этом суд первой инстанции усмотрел наличие смягчающих ответственность обстоятельств, к которым он отнес статус добросовестного контрагента и положительную деловую репутацию компании. Он также принял во внимание, что у компании имеются обязательства по различным договорам и соглашениям. Взыскание доначисленных сумм повлечет за собой начисление неустойки, штрафов по заключенным договорам, приостановление предоставления услуг и, как следствие, значительные убытки для предприятия и, возможно, его полную остановку. В результате суд первой инстанции уменьшил размер штрафа практически вдвое.

Апелляционный суд не согласился с выводом суда первой инстанции о наличии смягчающих обстоятельств. Он указал, что получение компанией необоснованной налоговой выгоды подтверждено. Учитывая характер правонарушения, апелляция не установила смягчающих обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает право суда уменьшить размер налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Добросовестное поведение является нормальным поведением участника хозяйственной деятельности и не может расцениваться как исключительное обстоятельство. Положительная деловая репутация компании не относится к смягчающим ответственность обстоятельствам, поскольку она не характеризует налогоплательщика применительно к выявленным инспекцией налоговым правонарушениям и не может влиять на установленную законодательством о налогах и сборах обязанность по уплате налогов.

Возможность наступления значительных убытков и остановки деятельности предприятия означает тяжелое финансовое положение. Однако такое положение коммерческой организации, в котором она оказалась в результате осуществления предпринимательской деятельности, само по себе не является смягчающим ответственность обстоятельством. Ведь риск убытков является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Кроме того, доводы о тяжелом финансовом положении налогоплательщика должны иметь документальное подтверждение, что в рассматриваемом случае отсутствует.

В результате апелляция пришла к выводу, что штраф, назначенный налоговым органом, является соразмерным и справедливым, соответствует тяжести совершенного правонарушения (получение необоснованной налоговой выгоды) и степени вины компании.

Кассация согласилась с выводами апелляции, подчеркнув, что именно налогоплательщик обязан доказать наличие смягчающих обстоятельств.

Как складывается судебная практика

Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств приведен в ст. 112 НК РФ и является открытым. Суды и налоговики могут признать смягчающими и иные обстоятельства, которые в ст. 112 НК РФ прямо не указаны (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

На практике компании, пытаясь снизить размер штрафов, часто ссылаются на свое тяжелое финансовое положение. Однако у судов нет единого мнения о том, является ли это смягчающим обстоятельством. Некоторые суды считают, что тяжелое материальное положение юридического лица является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (см. постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.07.2023 N Ф04-2720/2023 по делу N А45-961/2022, Восточно-Сибирского округа от 09.02.2022 N Ф02-7160/2021 по делу N А10-874/2021).

Так, АС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.02.2024 N Ф04-7970/2024 по делу N А45-8866/2023 учел доводы общества о наличии смягчающих ответственность обстоятельств (тяжелое финансовое положение общества; возмещение потерь государственной казны путем уплаты доначисленного НДС по оспариваемому решению инспекции; взыскание штрафа в столь высоком размере может повлечь убытки общества, подавление экономической самостоятельности и приостановление его деятельности в столь важном для РФ секторе экономики (в нефтяной отрасли, в сегменте добычи сырой нефти и нефтяного газа)) и снизил размер штрафа за совершенное налоговое правонарушение. При этом он отклонил довод инспекции о невозможности снижения размера штрафа с учетом установления налоговой проверкой умышленности совершения правонарушения, поскольку сам по себе характер совершенного правонарушения не может являться препятствием для применения смягчающих вину обстоятельств при определении размера взыскания (санкции).

Другие суды придерживаются такой же позиции, как апелляционный и кассационный суды, в комментируемом деле (см. постановления АС Северо-Западного округа от 14.02.2024 N Ф07-19666/2023 по делу N А56-124037/2022, Волго-Вятского округа от 09.07.2018 N Ф01-2527/2018 по делу N А11-1142/2017).

О. Мокрецов

«ЭЖ»

Подписано в печать

26.02.2026

Документ в СПС КонсультантПлюс:  Статья Мокрецова О.: Являются ли положительная деловая репутация и сложное финансовое положение обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность?

Наберите в Быстром поиске: положительная Мокрецов