Какие особенности для налогоплательщиков на УСН с 2026г.

Документ предоставлен КонсультантПлюс

С 2026 г. исчислять и уплачивать НДС должно большинство организаций и ИП, применяющих УСН.

Лимит доходов, при котором действует освобождение от НДС, снижен и составляет:

для применения освобождения в 2026 г. — 20 млн руб.;

в 2027 г. — 15 млн руб.;

в 2028 и последующих годах — 10 млн руб.

Основная ставка НДС с 2026 г. — 22%, но, если у вас УСН, вы можете рассчитывать налог по пониженной ставке 5 или 7%. Однако в этом случае нельзя принять к вычету «входной» («ввозной») НДС.

Перейти на УСН с 2026 г. можно, если сумма доходов за 9 месяцев 2025 г. не превысила 337,5 млн руб..

Оглавление:

1. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС с 2026 г.
2. Условия перехода на УСН и сохранения права на ее применение в 2026 г.
3. Как с 2026 г. изменяется порядок расчета и уплаты налога на УСН

1. Как организации и ИП на УСН уплачивают НДС с 2026 г.

Организации и ИП, применяющие УСН, являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Вы освобождаетесь от НДС при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 145 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):

• в 2026 г. — если ваши доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб. (при этом, если сумма ваших доходов в 2026 г. превысит указанный лимит, вы перестаете применять освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение);
• в 2027 г. — если ваши доходы за 2026 г. не превысили 15 млн руб. (при этом, если сумма ваших доходов в 2027 г. превысит указанный лимит, вы перестаете применять освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение);
• в 2028 и последующих годах — если ваши доходы за предшествующий год не превысили 10 млн руб. (при этом, если сумма ваших доходов в текущем году превысит указанный лимит, вы перестаете применять освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение).

В 2027 г. вы освобождаетесь от НДС, если ваши доходы в 2026 г. не превысили 15 млн руб. Если сумма ваших доходов в 2027 г. превысит указанный лимит, то вы перестаете применять освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение.

В 2028 г. вы освобождаетесь от НДС, если ваши доходы в 2027 г. не превысили 10 млн руб. Если сумма ваших доходов в 2028 г. превысит указанный лимит, то вы перестаете применять освобождение с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором допущено превышение. Данный лимит применяется и в последующие годы (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Если вы не подпадаете под освобождение, вы можете применять пониженную ставку НДС 5 или 7%, если выполняются необходимые условия (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Есть операции, в отношении которых, несмотря на переход на ставки 5 и 7%, НДС нужно рассчитать по иным ставкам (п. 9 ст. 164 НК РФ):

• ввоз товаров в РФ и операции, указанные в п. п. 1, 3 — 6 ст. 161 НК РФ, по которым вы являетесь налоговым агентом. Облагайте их по общеустановленным ставкам (в большинстве случаев — 22%) (п. 11 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@);
• операции, указанные в пп. 1 — 2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (например, экспорт товаров). Они облагаются по ставке 0% (п. 10 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). По некоторым операциям вы можете отказаться от применения ставки 0% и облагать их по обычной для вас ставке НДС, например 5 или 7% (пп. «г» п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Если вы впервые перешли на применение ставки 5 или 7%, вы можете отказаться от ее применения раньше, чем предусмотрено общими правилами.

Если вы переходите на ставки НДС 5 и 7%, обновите программное обеспечение ККТ для отражения в кассовом чеке (БСО) этих ставок НДС 5 и 7%.

При применении ставок НДС 5 и 7% «входной» («ввозной») НДС нельзя принять к вычету.

Вы можете применять общеустановленные ставки НДС (в большинстве случаев — 22%), то есть не переходить на пониженные ставки 5 и 7%. В этом случае исчисляйте и уплачивайте НДС так же, как на общей системе налогообложения. Это означает, в частности, что у вас есть право на вычеты «входного» («ввозного») НДС.

Операции, указанные в ст. 149 НК РФ, освобождены от налогообложения независимо от того, какие ставки НДС вы применяете (Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

Для учреждений:

См. также: В каких случаях при УСН можно применять пониженные ставки НДС 5 или 7%

См. также: В каких случаях при УСН можно применять пониженные ставки НДС 5 или 7%

1.1. В каких случаях и как на УСН можно применять пониженные ставки НДС 5 и 7% в 2026 г.

Применять ставку НДС 5% на УСН в 2026 г. можно в любом из следующих случаев (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):

• ваши доходы за 2025 г. не превышают 250 млн руб. (250 млн руб. x 1), но вы не подпадаете под освобождение от НДС. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в 2025 г. (п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);
• в течение 2026 г. вы лишаетесь освобождения от НДС. Это случай, когда с начала года вы применяете освобождение, но в какой-то момент 2026 г. ваши доходы выходят за предел 20 млн руб. В 2027 г. предел доходов будет составлять 15 млн руб., в 2028 и последующие годы — 10 млн руб. (пп. «в» п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Ставку НДС 5% в 2026 г. можно применять до тех пор, пока ваши доходы с начала года не превысят 272,5 млн руб. Применение ставки 5% прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение. При этом если доходы с начала 2026 г. превысят 490,5 млн руб., то право на применение ставки 5% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 1, 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734).

Применять ставку НДС 7% на УСН в 2026 г. можно в любом из следующих случаев (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

• ваши доходы за 2025 г. не превышают 450 млн руб. (450 млн руб. x 1), но вы не подпадаете под освобождение от НДС. Правило действует независимо от того, какой налоговый режим (режимы) применялся в 2025 г.;
• в 2026 г. вы применяли освобождение от НДС или пониженную ставку 5%, но утратили право на них, так как сумма ваших доходов с начала года превысила соответствующий лимит. В этих случаях ставку 7% начните применять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (п. 5 ст. 145, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, пп. «в» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, Письмо Минфина России от 22.07.2025 N 03-07-11/70950).

Ставку 7% в 2026 г. можно применять, пока ваши доходы с начала года не превысят 490,5 млн руб. Если лимит доходов будет превышен, право на применение ставки 7% утрачивается с 1-го числа месяца такого превышения (пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734).

Если вы впервые перешли на ставки 5 или 7%, вы можете отказаться от их применения до истечения трехлетнего срока. Условие: отказаться нужно в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого периода, за который представлена декларация, в которой отражены операции, облагаемые по ставке 5 или 7% (пп. «е» п. 8 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

С 2026 г. установлено, что если вы применяете ставки 5 или 7% на вас не распространяется действие п. 4 ст. 170 НК РФ, который касается ведения раздельного учета «входного» НДС (пп. «б» п. 11 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Для учреждений:

См. также: В каких случаях при УСН можно применять пониженные ставки НДС 5 или 7%

См. также: В каких случаях при УСН можно применять пониженные ставки НДС 5 или 7%

1.2. Как рассчитать и учесть НДС с реализации в 2026 г., если аванс получен раньше, в период освобождения от налога

В этой ситуации НДС с аванса не исчисляется и не уплачивается (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если в 2026 г. на вас не распространяется освобождение, при реализации рассчитайте НДС по ставке, которую вы применяете (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это может быть пониженная ставка 5 или 7% или общеустановленная ставка (в большинстве случаев — 22%).

Для учреждений:

См. также: Какие ставки НДС применяются с 2026 г.

См. также: Какие ставки НДС применяются с 2026 г.

Если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, рекомендуем заключить дополнительное соглашение. В нем нужно указать новую цену с учетом НДС.

Если контрагент не согласится на повышение цены за счет НДС, налог можно определить расчетным путем исходя из того, что цена договора включает в себя НДС. Для этого ее надо умножить на расчетную ставку НДС. Например, если вы применяете пониженную ставку НДС 5%, расчетная ставка составит 5/105. Так рекомендовала действовать ФНС России в аналогичной ситуации в 2025 г. (п. 16 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).

Сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации, не учитывайте при расчете налоговой базы по УСН ни в доходах, ни в расходах (Письмо Минфина России от 10.04.2025 N 03-07-11/35779).

2. Условия перехода на УСН и сохранения права на ее применение в 2026 г.

Предельный размер доходов организации для перехода на УСН с 2026 г. ограничен суммой 337,5 млн руб. за 9 месяцев 2025 г. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Чтобы сохранить право на применение УСН в 2026 г., необходимо соблюдать следующие лимиты (п. 2, пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, п. 99 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, Приказ Минэкономразвития России от 06.11.2025 N 734, Письмо Минфина России от 20.01.2016 N 03-11-11/1656, Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 по делу N АКПИ16-486):

• предельный размер доходов за текущий отчетный (налоговый) период — 490,5 млн руб. (450 млн руб. x 1,09). При определении этого показателя не учитывайте НДС, полученный от покупателей (Письмо Минфина России от 24.10.2024 N 03-07-11/103781);
• лимит балансовой стоимости ОС — 218 млн руб. (200 млн руб. x 1,09). При проверке соответствия этому лимиту не учитывайте стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утверждает Правительство РФ;
• лимит численности работников — не более 130 человек. В расчет принимается средняя численность сотрудников за отчетный (налоговый) период.

Если нарушены условия, при которых можно продолжать применять УСН, организация (ИП) утрачивает право на нее с 1-го числа месяца нарушения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

3. Как с 2026 г. изменяется порядок расчета и уплаты налога на УСН

С 2026 г. скорректирован перечень расходов, который можно учесть при определении налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. «а» п. 101 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ):

• перечень расходов станет открытым и можно будет учитывать расходы, определяемые по гл. 25 НК РФ;
• в перечень включены расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов.

С 2026 г. Правительство РФ регулирует, для кого могут быть установлены пониженные ставки налога по УСН. Оно определяет, каким критериям должны отвечать такие налогоплательщики и какие виды деятельности осуществлять (п. 102 ст. 2, ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Документ в СПС КонсультантПлюс: Готовое решение: Какие особенности надо учесть налогоплательщикам на УСН с 2026 г. (КонсультантПлюс, 2025).