Документ предоставлен КонсультантПлюс
В связи с введением единого налогового счета скорректирован порядок принудительного взыскания долгов по налогам, пеням, штрафам с организаций и ИП. Основные этапы остались прежними: требование об уплате, списание денег с банковских счетов с блокировкой счета, взыскание остатка долга за счет имущества. Однако нюансы изменились.
Первый этап — требование
Как и прежде, первым этапом будет направление требования об уплате налога. Называется оно теперь «требование об уплате задолженности».
Если баланс ЕНС уйдет в минус, то налоговая направит требование не позднее:
— 3 месяцев с того момента, когда отрицательное сальдо превысит 3000 руб.;
— 1 года со дня появления отрицательного сальдо, которое не превышает 3000 руб.
Отдельного срока для направления требования по результатам налоговой проверки (20 рабочих дней с даты вступления в силу решения) больше нет.
В требовании ИФНС укажет, в частности:
— сумму задолженности на момент его направления;
— по каким налогам, авансовым платежам, сборам и взносам образовалась задолженность, а также сумму пеней, штрафов и процентов;
— срок исполнения документа;
— сведения о том, какие меры будут приняты, если требование не исполнить.
Внимание! Любое требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, обнуляет все требования об уплате налога, направленные до 31.12.2022, если по ним не успели начать процедуру взыскания .
Как и прежде, на исполнение требования дают 8 рабочих дней с даты его получения, если в нем не укажут иной срок .
Второй этап — взыскание денег со счетов в банках
Если требование не исполнить вовремя, инспекция вынесет решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах и электронных денег. Как и раньше, на принятие решения у ИФНС есть 2 месяца со дня окончания срока уплаты налога, указанного в требовании.
Теперь решение не направляют в банк, а размещают в реестре решений о взыскании задолженности (далее — Реестр). Порядок ведения такого Реестра ФНС утвердит дополнительно. Также в Реестре ИФНС разместит поручение на списание задолженности.
По общему правилу размещение решения о взыскании и поручения на списание в Реестре приравнивается к получению их банком. Но в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 налоговые органы будут дополнительно сообщать в банк о размещении в Реестре этих документов и об изменении размера задолженности.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности банк должен исполнить:
— при наличии денег на рублевых счетах — в день размещения в Реестре решения и поручения или в день получения информации об этом из ИФНС (действует в 2023 — 2024 гг.);
— при списании денег с валютных счетов или со счетов в драгоценных металлах — в день размещения в Реестре решения и поручения или на следующий день. В 2023 — 2024 гг. временно действует иной вариант — в день получения информации об этом из инспекции или на следующий день.
При отсутствии денег поручение исполнят по мере поступления их на счет, но сроки те же: для рублей — в день поступления денег, для валюты — не позднее следующего дня.
Решение ИФНС направит налогоплательщику в течение 6 рабочих дней:
— в электронном виде по ТКС или через личный кабинет;
— на бумаге по почте. В таком случае решение будут считать полученным спустя 6 рабочих дней со дня отправки.
Размер задолженности, которую взыщет банк, не может быть выше отрицательного сальдо ЕНС. Если размер долга перед бюджетом увеличится, сведения об этом отразят в том же Реестре, а также уведомят налогоплательщика по ТКС или через личный кабинет.
Как только на ЕНС сформируется положительное или нулевое сальдо, задолженность будет считаться погашенной и взыскание прекратят.
Если ИФНС пропустит 2-месячный срок на взыскание долга с банковских счетов, в течение следующих 4 месяцев она имеет право сделать это через суд. Когда завершится судебное разбирательство, в Реестре вместе с поручением налоговики разместят информацию о вступившем в законную силу судебном акте. Но и в этом случае исполнить судебное решение банк может только на сумму не выше отрицательного сальдо.
Справка
Если ИФНС пропустит срок взыскания и пойдет взыскивать долг через суд, то такая сумма долга из совокупной обязанности исключается и на ЕНС не отражается до тех пор, пока не вступит в силу судебный акт:
— о взыскании задолженности;
— о восстановлении пропущенного срока взыскания.
Налоговики по-прежнему вправе блокировать счет
После принятия решения о взыскании ИФНС вправе приостановить расходные операции по счетам и переводы электронных денег.
Информацию о блокировке налоговики разместят в том же Реестре. Блокировка будет действовать в отношении всех счетов, которые будут отражены в Реестре, начиная с момента размещения такой информации.
В период с 01.01.2023 по 31.12.2024 налоговики будут дополнительно уведомлять банки:
— о приостановлении операций по счетам, если начата процедура взыскания;
— о сумме отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которой действует приостановление;
— об изменении указанной суммы.
Не позднее 1 дня после блокировки (раньше — не позднее 3 дней) банк передаст в ИФНС сведения об остатках денег на счетах. Об изменении остатка по замороженному счету банк также сообщит в ИФНС не позднее чем на следующий день.
По прежним правилам, если сумма денег на банковском счете превышала размер задолженности, с суммы превышения блокировку можно было снять. Для этого в ИФНС подавали заявление с указанием счетов, на которых достаточно средств для исполнения решения о взыскании. Эти правила отменили.
Теперь действует правило, что замораживаются лишь расходные операции по счету в размере отрицательного сальдо ЕНС. Размер задолженности банк будет ежедневно узнавать из реестра решений о взыскании задолженности.
Компании и ИП с заблокированным счетом смогут открывать новые счета, вклады, депозиты. Раньше они не имели на это права. Только вот все расходные операции по новым счетам будут заморожены в день их открытия.
Счета разблокируют не позднее 1 дня после:
— размещения инспекцией в Реестре информации о положительном или нулевом сальдо ЕНС налогоплательщика;
— получения налоговой документов, которые подтверждают факт погашения задолженности.
Третий этап — взыскание налоговой задолженности за счет другого имущества
Если на счетах так и не появятся деньги, ИФНС попытается взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика, в первую очередь наличных денег, валюты, ценных бумаг и других высоколиквидных ценностей.
Постановление о взыскании задолженности за счет имущества (раньше — решение руководителя налогового органа) могут принять только в пределах отрицательного сальдо ЕНС и с учетом сумм, которые уже удалось списать с банковских счетов.
Порядок взыскания налога за счет имущества такой.
Шаг 1. Выносят постановление о взыскании задолженности.
Шаг 2. Направляют постановление судебным приставам.
Шаг 3. Размещают в Реестре постановление о взыскании задолженности и информацию о его направлении судебным приставам.
Приставы налагают арест на имущество, а также замораживают счета налогоплательщика. На этот период действие поручения налогового органа на перечисление денежных средств, которое ранее инспекция размещала в Реестре (до перехода к процедуре взыскания за счет имущества), приостанавливается до окончания такого взыскания или до его отмены.
На то, чтобы разместить постановление на взыскание в Реестре и направить его судебному приставу, у налоговой есть 10 месяцев. Этот срок отсчитывают в зависимости от размера долга и от того, были ли раньше другие взыскания:
— или со дня, когда в Реестре разместили решение о взыскании задолженности свыше 30 000 руб.;
— или с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению и при наличии задолженности свыше 30 000 руб.;
— или с даты возникновения на ЕНС новой задолженности свыше 30 000 руб., если она возникла после размещения в Реестре предшествующего постановления;
— или по истечении 3 лет с даты размещения в Реестре решения о взыскании задолженности меньше 30 000 руб.
Если ИФНС пропустит эти сроки, то взыскать налог за счет имущества напрямую через приставов она уже не сможет. Однако в течение еще 2 лет у нее будет возможность обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности. В заявлении ИФНС укажет только ту часть задолженности, срок взыскания которой она пропустила. При наличии судебного решения в Реестре разместят и постановление о взыскании задолженности, и информацию о судебном акте.
* * *
Документы, связанные с взысканием налоговых долгов, принятые ИФНС после 01.01.2023, обнуляют ранее принятые в отношении налогоплательщика аналогичные документы, например решения о взыскании долга за счет денег на счетах или решения о блокировке счета.
При этом постановления о взыскании налога за счет имущества, направленные приставам до 31.12.2022 по прежним правилам, не отзовут. Взысканные по ним деньги учтут в качестве ЕНП.
О.В. Филиппова
Старший эксперт
по бухгалтерскому учету
Документ в СПС КонсультантПлюс:
