Изменения затрагивают расчет пеней для организаций, ставки НДС для туристической отрасли и налога на прибыль для IT-сферы, НДФЛ с процентов по вкладам и другие моменты. Рассмотрим новшества подробнее.
Пени для организаций
В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года пени для организаций нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования (п. 2 ст. 1 закона). Нормы о повышенных ставках не применяют.
Это положение действует в том числе в отношении недоимки, которая возникла до вступления в силу закона (ч. 3 ст. 5 закона).
Контролируемые сделки
Во-первых, с 60 млн до 120 млн руб. повысили порог доходов для признания сделок контролируемыми (пп. «б» п. 3 ст. 1 закона).
Во-вторых, не считают контролируемыми сделки, хотя бы одна из сторон которых применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль, если доходы и расходы по ним признают в 2022 — 2024 годах. При этом дата заключения договора значения не имеет (пп. «а» п. 3 ст. 1 закона).
Новые правила действуют с даты опубликования закона (ч. 1 ст. 5 закона).
НДС
Во-первых, установили нулевую ставку для услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (п. 1 ст. 2 закона). Применяют ее по 30 июня 2027 года включительно. При этом в отношении новых или открытых после реконструкции объектов налогоплательщик может пользоваться нулевой ставкой до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за налоговым периодом введения объекта туристской индустрии в эксплуатацию. Чтобы подтвердить право на ставку, организации и ИП должны подавать в инспекцию отчет о доходах от оказания этих услуг, а также подтверждение ввода объекта в эксплуатацию (п. 2 ст. 2 закона).
Обращаем внимание: с точки зрения ФНС, нулевую ставку смогут применять как новые и открывшиеся после реконструкции гостиницы, так и действовавшие до 2022 года.
Во-вторых, нулевую ставку можно применять к аренде (пользованию) объектов туристской индустрии, которые ввели в эксплуатацию после 1 января 2022 года (в том числе после реконструкции) и которые есть в реестре правительства (п. 1 ст. 2 закона). Нулевая ставка действует 20 последовательных кварталов, следующих за вводом в эксплуатацию. Налогоплательщики должны представить документальное подтверждение ввода объекта в эксплуатацию и договор об аренде или о пользовании либо его копию (п. 2 ст. 2 закона).
В обоих случаях моментом определения налоговой базы считают последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 2 закона).
Отметим, что оба новшества начнут действовать только с 1 июля (ч. 2 ст. 5 закона).
Пока в порядок заполнения декларации по НДС не внесли изменения, налоговики посоветовали использовать рекомендуемые коды для отражения в отчетности операций, которые попадают под нулевую ставку.
В-третьих, на 2022 и 2023 годы предусмотрели дополнительную возможность применить заявительный порядок возмещения НДС (п. 4 ст. 2 закона). Чтобы воспользоваться правом, налогоплательщик на момент подачи заявления должен не находиться в процессе реорганизации или ликвидации и в отношении него не должно быть возбуждено дело о банкротстве. В этом случае по общему правилу возместить в заявительном порядке без банковской гарантии можно налог в сумме, которая не превышает совокупно налоги и взносы за предшествующий календарный год. Налоги в связи с перемещением товаров через границу в расчете не учитывают. Если НДС к возмещению больше, то на превышение нужна банковская гарантия или поручительство.
Это правило действует с даты опубликования закона (ч. 1 ст. 5 закона).
ФНС уже пояснила, что если налогоплательщик за I квартал 2022 года решил возместить НДС в заявительном порядке по новому основанию, то в стр. 055 разд. 1 декларации стоит поставить код 07. Кроме того, налоговики рассказали, как посчитать сумму налогов и взносов для расчета ограничения по ускоренному возмещению. Подробнее см. новость.
НДФЛ
Проценты по вкладам
Изменили порядок расчета предельной суммы, свыше которой проценты по вкладам облагаются НДФЛ. Для расчета нужно брать максимальное значение ключевой ставки из действовавших на 1-е число каждого месяца в году (п. 6 ст. 2 закона). Напомним, по прежней редакции имел значение лишь показатель на 1 января.
Если для примера взять значения прошлого года, пороговой является сумма 75 тыс. руб. (7,5% * 1 млн руб.) вместо 42,5 тыс. руб.
Новое правило распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2022 года (ч. 4 ст. 5 закона).
Обращаем внимание: проценты, которые граждане получили в 2021 и 2022 годах, освободили от налога (пп. «г» п. 7 ст. 2, ч. 5 ст. 5 закона). Получается, что фактически обязанность платить НДФЛ с процентов по вкладам появится с доходов 2023 года.
Передача имущества и имущественных прав
Освободили от НДФЛ доходы в виде имущества (за исключением денег) и имущественных прав, полученных в собственность в 2022 году от иностранной организации, для которой физлицо было контролирующим по состоянию на 31 декабря прошлого года (пп. «б» п. 7 ст. 2 закона).
Чтобы воспользоваться льготой, нужно соблюсти 2 условия:
— иностранная организация должна была иметь имущество и права по состоянию на 1 марта 2022 года;
— вместе с декларацией физлицо должно подать заявление в произвольной форме об освобождении таких доходов.
Способ приобретения имущества и прав в собственность значения не имеет.
Налог на прибыль
IT-сфера
Для IT-организаций на 2022 — 2024 годы установили нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 14 ст. 2 закона). Условия ее применения такие же, как по прежней редакции для пониженной ставки 3%: госаккредитация, доля доходов и среднесписочная численность.
Действие новшества распространили на правоотношения, которые возникли с 1 января 2022 года (ч. 4 ст. 5 закона).
Контролируемая задолженность
По общему правилу действие специальных интервалов значений процентных ставок по контролируемой задолженности, которые устанавливали на 2020 и 2021 годы, продлили до конца 2023 года (п. 11 ст. 2, ч. 4 ст. 5 закона).
Кроме того, на 2022 и 2023 годы предусмотрели особые правила расчета предельной величины процентов, которые можно учесть в расходах, по контролируемой задолженности, возникшей до 1 марта текущего года (ст. 4 закона):
— величину задолженности в иностранной валюте определяют по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного или налогового периода. При этом он не должен превышать значение на 1 февраля 2022 года;
— на последнее число периода собственный капитал рассчитывают без учета курсовых разниц, которые могут возникнуть из-за разницы курса по сравнению с показателем на 1 февраля 2022 года.
Курсовые разницы
Для положительных и отрицательных курсовых разниц по обязательствам и требованиям в иностранной валюте установили особый порядок: их нужно признавать в доходах и расходах на дату прекращения или исполнения требования либо обязательства (п. п. 12 и 13 ст. 2 закона). Это касается положительных курсовых разниц, которые возникли в 2022 — 2024 годах, и отрицательных, возникших в 2023 — 2024 годах.
Правило для положительных разниц распространили на правоотношения с 1 января 2022 года. Для отрицательных оно вступит в силу только 1 января 2023 года (ч. ч. 2 и 4 ст. 5 закона).
Авансовые платежи
Организации, которые в 2022 году платят ежемесячные авансовые платежи, могут до окончания года перейти на авансы исходя из фактической прибыли (п. 15 ст. 2 закона). Сделать это можно начиная с отчетного периода 3 месяца, 4 месяца и т.д. Авансы, перечисленные ранее, засчитают.
Изменение расчета авансов надо отразить в учетной политике. Кроме того, нужно уведомить о нем налоговиков не позднее 20-го числа месяца, последнего в отчетном периоде, с которого организация переходит на другой порядок уплаты авансов. Если юрлицо решит перейти на платежи исходя из фактической прибыли начиная с периода в 3 месяца, сообщить в инспекцию нужно не позднее 15 апреля.
Транспортный налог
Отменили коэффициенты 1,1 и 2 для транспортного налога (п. 16 ст. 2 закона). Напомним, первый применялся к автомобилям стоимостью от 3 млн до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 3 лет, а второй — к автомобилям стоимостью от 5 млн до 10 млн руб. включительно не старше 5 лет.
Применять новый порядок нужно уже с расчета налога за 2022 год (ч. 6 ст. 5 закона).
Налог на имущество организаций
Если организация платит налог на имущество по кадастровой стоимости, в 2023 году для расчета нужно использовать показатели, которые применяют с 1 января 2022 года (п. 17 ст. 2 закона). Правило станут применять, если кадастровая стоимость на 1 января 2023 года превышает показатель 2022 года. Исключение — стоимость объекта увеличилась из-за изменения его характеристик.
Земельный налог
Налог за 2023 год рассчитают по кадастровой стоимости на 1 января 2022 года, если на 1 января 2023 года она станет больше (п. 18 ст. 2 закона). Исключение — стоимость участка увеличилась из-за изменения его характеристик.
Документ: Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ