Спор касался энергоустановки, которая обслуживала гостиницу. Однако ВС РФ сформулировал общий подход к разграничению движимых и недвижимых объектов для уплаты налога на имущество организаций: нужно исходить из того, к какому разделу ОКОФ относится объект.
По обстоятельствам дела инспекция доначислила организации налог в отношении энергоустановки, которая находится в отдельном здании. По мнению проверяющих, она входит в состав гостинично-туристического комплекса и без ущерба перенести ее нельзя. Значит, объект нужно отнести к недвижимости.
Общий подход
ВС РФ решил, что при разграничении объектов нужно применять критерии бухучета. По ПБУ 6/01 рабочие и силовые машины и оборудование выделили в отдельный вид ОС, который отличается от зданий и сооружений.
Объекты классифицируют по ОКОФ. По нему оборудование формирует самостоятельную группу ОС. Исключение — объект считают неотъемлемой частью зданий и включают в их состав. Классификатор прямо устанавливает такие случаи (коммуникации внутри зданий, оборудование встроенных котельных и др.).
Таким образом, если организация купила машины и оборудование и поставила их на учет как отдельные инвентарные объекты, а не как составную часть зданий, платить налог на имущество с этих объектов не нужно.
Связь с землей
Отдельно ВС РФ пояснил, почему нельзя отнести объект к недвижимости только по той причине, что он связан с землей и его нельзя переместить без разрушения или повреждения.
Освобождение от налогообложения должно стимулировать обновлять оборудование. Однако по названным критериям не получится определить, какие это были инвестиции — в обновление движимого имущества или в создание недвижимости. В обоих случаях до приобретения и монтажа объекты не имеют связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовать сложную вещь с недвижимостью.
Сведения в ЕГРН
Еще один критерий, который часто используют, — наличие либо отсутствие сведений объекте в ЕГРН. По мнению ВС РФ, его можно применять как доказательство в споре. Однако оценить право на льготу только на основании такого критерия нельзя. Регистрация прав на вещь нужна для стабильности гражданского оборота и не может быть обязательным условием для того, чтобы признать ее недвижимостью. На это ВС РФ указывал еще в 2015 году.
Документ: Определение ВС РФ от 17.05.2021 N 308-ЭС20-23222
Рекомендуем: Какую судебную практику по разграничению движимого и недвижимого имущества взяла на вооружение ФНС