Документ предоставлен КонсультантПлюс
В каких ситуациях нужно применять ККТ и как заполнить кассовый чек? Знание правильных ответов на эти вопросы, а также их практическое использование — 100%-я гарантия защиты от штрафа. Из статьи вы узнаете об оформлении «отгрузочных» чеков продавца, если товар продается через маркетплейсы, и «агентских» чеков, если принципал — иностранец или самозанятый. Разберем несколько ситуаций в отношении нужности применения кассы.
1.Нужно ли пробивать чеки, когда участники конкурса оплачивают свое участие
Некоммерческое партнерство организовало конкурс среди молодежи. Участники — школы, колледжи и т.д. Есть участники-физлица, которые оплачивают свое участие (в основном за проживание) сами за себя. Нужно ли пробивать кассовые чеки в таких случаях?
По Закону N 54-ФЗ при любых расчетах (и при безналичных через банк) с физлицами все организации, в том числе и некоммерческие, обязаны применять ККТ. К расчетам для целей применения ККТ относят, в частности, прием (получение) денег за товары, работы, услуги <1>.
При этом получение средств в виде вступительных, членских или целевых взносов на ведение уставной некоммерческой деятельности НКО не является расчетом за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги и не требует применения ККТ <2>.
Таким образом, если конкурс организован в рамках уставной деятельности вашей НКО и поступившие деньги от участников являются взносом за участие в этом конкурсе, то это — целевое финансирование (а не расчеты за оказанные услуги) и ККТ применять не нужно.
Если деньги поступают на расчетный счет от физлиц за услуги, в частности за проживание, то в этом случае следует использовать кассу. Даже если НКО сама не оказывает услуги по проживанию, а лишь выступает в качестве агента, то чек все равно нужен.
———————————
<1> ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее — Закон N 54-ФЗ).
<2> Письмо Минфина от 24.11.2021 N 30-01-15/94881.
2. Можно ли ИП на ПСН не использовать ККТ при оказании услуг образования
ИП на ПСН оказывает услуги в сфере дополнительного образования детей и на основании п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ может не применять ККТ при условии выдачи покупателю документа о расчете. Расчеты за услуги происходят по безналу. Можно ли не применять онлайн-кассу, в какой срок и каким образом направлять покупателю квитанцию об оплате?
Действительно, ИП на патенте, которые оказывают услуги в сфере дополнительного образования детей и взрослых, могут работать в рамках этого вида деятельности без ККТ <3>. При этом условием неприменения ККТ является выдача (направление) клиенту документа с обязательными реквизитами, который подтверждает факт расчета <4>.
Способ расчета ИП с клиентом, который подпадает под «льготу», в Законе о ККТ не установлен. То есть освобождение от ККТ действует вне зависимости от того, как клиенты платят ИП: наличными или по безналу на банковский счет. Таким образом, для неприменения кассы в вашем случае достаточно выполнить условие о направлении покупателю документа о расчете.
В Законе N 54-ФЗ также нет особых оговорок о способе передачи квитанции об оплате. Если нет возможности передать документ о расчете лично покупателю, то его можно отправить на предоставленный им адрес электронной почты или абонентский номер (такой способ предусмотрен для передачи электронных кассовых чеков в п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). Опять-таки нет и специально установленного срока для направления ИП на ПСН расчетного документа. Лучше придерживаться сроков выдачи кассового чека:
— при дистанционных безналичных расчетах, включая оплату через онлайн-банк (кроме расчетов на интернет-сайте), — это ближайший рабочий день, следующий за днем поступления денег на расчетный счет;
— при расчетах на интернет-сайте — это момент подтверждения исполнения распоряжения о переводе денег. Если продавец на ПСН не получает от банка такую информацию в онлайн-режиме, то ему остается ориентироваться на дату получения денег.
———————————
<3> п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ; подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
<4> п. 2.1 ст. 2, п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ.
3.Какие реквизиты должен содержать чек на передачу товара
ИП продает товар на маркетплейсе. Когда покупатель заказывает товар, он сразу оплачивает его, и маркетплейс выбивает чек. Но если товар заказали с доставкой курьером, то чек еще выбивает ИП и отдает его покупателю вместе с товаром. Как правильно ИП оформить свой чек: какие теги там должны быть, чтобы налоговой было понятно, что ИП не получает деньги от покупателя, а просто передает товар?
В рассматриваемой ситуации товар через маркетплейс продается на условиях полной предоплаты, когда товар передается покупателю позже его оплаты. При передаче товара покупателю, в отношении которого маркетплейс ранее пробил «предоплатный» чек, ИП в своем «отгрузочном» чеке нужно указать <5>:
— признак способа расчета (тег 1214) — «4» или «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ»;
— признак предмета расчета (тег 1212) — «1» или «ТОВАР»;
— наименование товара и количество;
— оплаченную авансом сумму покупки в реквизите «сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215).
———————————
<5> таблицы 4, 5, 24, 25, 62, 63, 100, 101 приложения N 2 к Приказу ФНС от 14.09.2020 N ЕД-7-20/662@ (далее — приложение N 2); Письмо ФНС от 06.09.2023 N АБ-4-20/11334@.
4.Как получить оплату долга, если сумма ждет на почте до востребования
Должник-физлицо по решению суда оплатил долг за товар на почте до востребования. Предоставил скан документов (чек оплаты) и информировал наше предприятие о том, что долг ждет нас на почте. Надо ли нам пробивать чек при получении этих денег? Как правильно оприходовать эти деньги?
По Закону N 54-ФЗ организации должны применять ККТ при любых расчетах с физлицами. К расчетам для целей применения ККТ относятся, в частности, прием (получение) денег за товары, работы, услуги <6>. Денежный перевод почтой до востребования является одним из способов передачи денег.
Почтовый перевод денежных средств — это услуга «Почты России» по приему, обработке, перевозке (передаче), доставке (вручению) денег с использованием сетей почтовой связи. Пользователь услуг почтовой связи обязан оплатить оказанные ему услуги <7>. В то же время наряду с оказанием услуг почтового перевода «Почта России» является платежным агентом по приему платежей физлиц. При этом платежный агент при приеме платежей обязан использовать ККТ <8>. В этом случае дополнительно применять ККТ продавцу товаров (работ, услуг) при получении этих денег не нужно <9>.
Поэтому посмотрите чек оплаты, который прислал вам должник. Если это чек об оказании услуг почтового перевода денежных средств, то вам нужно пробить свой чек на получение денег в оплату товара. Если из чека «Почты России» следует, что это расчеты за товар, то вам применять ККТ необязательно.
Полученные на почте деньги — это наличная выручка за товар. Никаких законодательно установленных правил для оприходования наличных денег, полученных от покупателя посредством почтового перевода, нет. Полагаем, что поступить нужно так:
— если вы будете пробивать свой чек, то полученные на почте наличные сначала внесите в операционную кассу и пробейте чек, затем после закрытия смены на ККТ кассир-операционист сдаст наличную выручку за смену в кассу организации;
— если чек вы пробивать не будете, то полученные на почте наличные надо сразу внести в кассу организации.
При поступлении в кассу организации наличных оформите приходный кассовый ордер <10>. На его основании внесите приходные записи в кассовую книгу <11>.
———————————
<6> ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ.
<7> статьи 2, 16 Закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ.
<8> п. 12 ст. 4 Закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ.
<9> Письма Минфина от 22.10.2020 N 03-01-15/92161, от 02.08.2019 N 03-01-15/58463, от 18.09.2019 N 03-01-15/71889.
<10> п. 5 Указания ЦБ от 11.03.2014 N 3210-У.
<11> п. 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 N 3210-У.
5.Может ли агент пробить чек на полный расчет, если услуга будет оказана позднее
Компания является агентом самозанятых специалистов, оказывающих консультационные услуги. Мы предоставляем платформу для поиска клиентов, заключаем сделки от имени специалистов и принимаем платежи от клиентов. Поскольку компания участвует в расчетах, то обязана выставить чеки. Корректно ли в чеке агента указывать признак способа расчета «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» при приеме предоплаты от клиента? Услуга будет оказана самозанятым специалистом позднее. Кто должен пробить чек на полный расчет, если к самозанятым не применяется Закон N 54-ФЗ?
В Законе о ККТ говорится, что кассу необходимо применять в момент расчета <12>. При отражении отдельных реквизитов в чеке следует руководствоваться Приказом ФНС, в котором сказано: при получении предварительной оплаты в реквизите «признак способа расчета» (тег 1214) указывают «ПРЕДОПЛАТА 100%», «ПРЕДОПЛАТА» или «АВАНС», тогда как чек с признаком «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» формируется при получении полной оплаты (в том числе с учетом аванса) в момент передачи предмета расчета <13>. То есть если дата оплаты не совпадает с датой оказания услуг, то тогда каждая из этих операций требует чека с соответствующим признаком способа расчета.
По мнению ФНС, если деньги от покупателей принимает агент, а выдает товары (выполняет работы, оказывает услуги) принципал, то ККТ применяют оба. И в таком случае агент не вправе формировать чек на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ», поскольку он только принимает предоплату за товары (работы, услуги) от покупателя <14>.
Учитывая сказанное, даже если продавцом услуг является самозанятый, ваша компания-агент не может выдавать чек на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» при получении предоплаты, поскольку услугу покупателям оказывает сам продавец.
Заметим также, что в Законе о ККТ нет требования о «парности» чеков, то есть при наличии чека на предоплату чека на «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» с зачетом этой предоплаты может и не быть. Поскольку плательщики НПД кассу не применяют <15>.
———————————
<12> ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ.
<13> таблицы 5, 24, 62, 100 приложения N 2.
<14> Письмо ФНС от 02.05.2023 N ЗГ-3-20/6089@.
<15> п. 1 ст. 1.2, п. 2.2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ; Письмо Минфина от 03.06.2020 N 03-01-15/47494.
6.Нужно ли пробивать чек при оплате через иностранного агента
АО заключило договор на экспорт с иностранным юрлицом, оплата отгруженного товара будет проходить через агента (агент — физическое лицо, нерезидент, платить будет в рублях). Нужно ли нам пробивать чек агенту?
Полагаем, что необходимость применения ККТ будет зависеть от того, с кем у иностранного агента имеются договорные отношения. Поясним.
Минфин настаивает на использовании кассы в ситуации, когда товар за организацию-покупателя оплачивает физлицо со своего счета <16>. В то же время есть разъяснение ФНС о том, что если оплата от клиента поступает на счет платежного агрегатора — нерезидента РФ, то продавец не обязан применять ККТ, так как расчет покупателя происходит с самим агрегатором, а не с продавцом <17>. Чек не нужен и при передаче агентом денег принципалу <18>.
Из этого можно сделать вывод, что если иностранное физлицо — агент действует по поручению:
— вашей компании (у вас есть соответствующее соглашение с ним), то чек не понадобится;
— организации-покупателя, то при получении от физлица платы за товар вам нужно применить ККТ.
———————————
<16> Письма Минфина от 30.11.2018 N 03-01-15/86868, от 22.05.2018 N 03-01-15/34473.
<17> Письмо ФНС от 17.08.2018 N АС-3-20/5647@.
<18> Письмо Минфина от 06.04.2020 N 03-01-15/27090.
7.Есть ли обязанность применять ККТ при торговле через нестационарные объекты
Нужно ли регистрировать и применять ККТ ИП при розничной торговле через объекты нестационарной торговой сети (в части развозной и разносной торговли)? На этот вид деятельности планируется применять патент.
В п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ перечислены виды деятельности, при ведении которых ИП на ПСН могут работать без применения кассы. При этом розничная торговля через объекты нестационарной торговой сети не входит в число таких видов деятельности. То есть в этом случае ККТ обязательна.
Вместе с тем в Законе о ККТ есть и другие «льготные» нормы. От использования ККТ освобождены виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ (применяемая система налогообложения в этом случае не имеет значения). В частности, без ККТ можно обойтись при разносной торговле вне стационарной торговой сети продовольственными и непродовольственными товарами с рук, из ручных тележек, корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи (при этом продаваемые товары не должны относиться к технически сложным товарам, к продовольственным товарам, которые требуют определенных условий хранения и продажи, а также к товарам, подлежащим обязательной маркировке). А вот развозной торговли нет в числе освобожденных видов деятельности.
Если специфика вашей деятельности не подпадает под «льготные» нормы Закона о ККТ, то при любых расчетах с физлицами за товар вам необходимо применять кассу.
8.Как агенту заполнить чеки при проведении конференции в Грузии
В Грузии планируем провести конференцию-обучение для врачей. По договору выступаем посредниками по приему денег от врачей (физлиц) за вознаграждение, далее эти средства перечислим по договору в Грузию. Мы должны пробить кассовые чеки как агенты. Какое наименование услуги указать — «За организацию конференции»? Нужно ли в чеке указывать размер вознаграждения? Если поставщик из Грузии, как его указать в чеке, ведь у них нет ИНН?
По Закону о ККТ кассовый чек должен содержать обязательные реквизиты, в частности наименование товара (работы, услуги) <19>. Однако конкретных правил по заполнению реквизита «Наименование товаров, работ, услуг» в Законе не установлено. То есть пользователь кассы может самостоятельно определить, как и с какой степенью детализации прописывать в чеке услуги, главное, чтобы это наименование было конкретным, понятным и покупатель мог точно определить, за что он заплатил <20>. В вашей ситуации агент получает деньги от покупателя за услуги, которые будут оказаны принципалом, то есть покупатель платит за участие в конференции, которую проведет принципал (а не за ее организацию агентом), поэтому наименование услуги в чеке корректнее указать «Участие в конференции».
Агентское вознаграждение в кассовом чеке указывать не нужно, если это вознаграждение агенту выплачивает принципал на основании агентского договора. Если агентское вознаграждение взимается с покупателя, то его необходимо отражать в чеке отдельным предметом расчета без указания признака агента <21>.
В чеке агента необходимо указать, в частности, ИНН поставщика <22>. Если на территории РФ ему не присвоен ИНН, то в поле «ИНН поставщика» (тег 1226) впишите «000000000000» (об этом сказано в примечании к реквизиту в таблице 5 Приказа ФНС, который регламентирует правила заполнения кассовых чеков) <23>.
———————————
<19> п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ.
<20> Письмо ФНС от 12.08.2021 N КВ-4-20/11369.
<21> Письмо ФНС от 21.06.2021 N АБ-4-20/8667@.
<22> Письмо ФНС от 17.03.2023 N АБ-4-20/3063.
<23> таблица 5 приложения N 2.
9.Нужны ли чеки при возврате основного долга и процентов по займу
ООО на УСН 6% выдало заем физическому лицу (не сотрудник, не учредитель). Заем не является целевым, и выдача займа не является ни основным, ни дополнительным видом деятельности ООО. Теперь физическое лицо будет возвращать сначала тело займа, затем начисленные проценты. Нужно ли в таком случае ООО применять ККТ и пробивать чеки?
Предоставление и возврат займа не подпадают под определение «расчеты», указанное в Законе о ККТ, поэтому при этих операциях кассу применять не нужно независимо от целевой либо нецелевой природы выданного займа.
Вместе с тем, по мнению ФНС, внесение физлицом в пользу организации процентов по займу является платой за оказанные услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы. Однако чек следует пробить только в том случае, если по условиям договора займа проценты отделены непосредственно от суммы займа <24>.
———————————
<24> Письмо ФНС от 09.11.2023 N ЗГ-3-20/14605@.
Ю.В. Капанина
Старший эксперт
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Подписано в печать
24.05.2024
Документ в СПС КонсультантПлюс:
Делимся ответами на 9 «кассовых» вопросов
(Капанина Ю.В.) («Главная книга», 2024, N 11)
