Документ предоставлен КонсультантПлюс
Среди популярных тем для обсуждения на бухгалтерских форумах после Нового года можно выделить тему, посвященную распределению и выплате дивидендов. О том, что интересует ваших коллег, — в нашей статье.
Можно ли дивиденды за 9 месяцев выплатить по окончании года?
Единственному учредителю ООО срочно потребовались дивиденды, однако год еще не закрыт. По итогам 9 месяцев 2023 г. у нас прибыль. Можем ли мы распределить ее в качестве дивидендов, учитывая, что на дворе уже февраль?
Законодательство разрешает ООО принимать решение о распределении своей чистой прибыли не только по итогам года, но и, например, ежеквартально: по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Причем делать это можно в любое время после того, как соответствующий период закончен. Ограничений по срокам не установлено. В отличие от АО: им решение о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев можно принимать только в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода. Об этом прямо сказано в Законе об АО.
В то же время не будем забывать, что годовые дивиденды распределяются за вычетом промежуточных, а потому логично, что промежуточное распределение допустимо, только если годового еще не было.
Таким образом, получается, что вы можете выплатить учредителю дивиденды за 9 месяцев 2023 г. в феврале 2024 г., но только если выполнены общие условия, закрепленные в статьях 28 и 29 Закона об ООО.
Можно ли в течение II квартала распределять дивиденды за I квартал и год?
Вправе ли ООО принять решение о распределении своей чистой прибыли между участниками за I квартал, допустим, в мае при условии, что дивиденды за год будут распределены в апреле?
Для принятия решений о распределении чистой прибыли Законом установлено ограничение по периодичности — ежеквартально, раз в полгода или раз в год . Это ограничение вовсе не означает, что принимать два решения в одном квартале нельзя, оно лишь уточняет, по итогам каких периодов можно распределять дивиденды (допустим, принимать решение о распределении чистой прибыли ежемесячно нельзя).
В вашем случае дивиденды распределяются по итогам I квартала и предшествующего года. Такое распределение не запрещено, причем даже если оно происходит в одном и том же квартале. Подтверждает вышесказанное и то, что какой-либо ответственности за подобное распределение прибыли не установлено.
Смена собственников в ООО: кому полагаются дивиденды, а кому — нет?
У ООО было два участника, и оба решили прекратить свое участие в нем. Первый в ноябре 2023 г. продал свою долю третьему лицу — 5% от УК. А второй в январе вышел из состава учредителей и передал свою долю обществу — 95% от УК. По итогам 2023 г. получена прибыль. Как определить стоимость доли бывшего учредителя? Кому и в каком объеме выплачивать дивиденды?
Что касается бывших учредителей, то, если до выхода участников из ООО решения о распределении чистой прибыли были приняты и по ним числится задолженность перед ними, полагающиеся им дивиденды, конечно, выплатить нужно. Однако если же таких решений нет, то бывшие участники не вправе требовать выплаты им части чистой прибыли, накопленной к моменту их выхода или образованной после.
Иными словами, все, что полагается бывшему участнику с долей 95%, — выплата действительной стоимости доли в уставном капитале. Она равна стоимости чистых активов, пропорциональной размеру доли вышедшего участника. Чистые активы определяются по последнему бухгалтерскому балансу. В вашем случае — на 31.12.2023. Чтобы произвести выплату, у вас есть 3 месяца (если иной срок не закреплен уставом) с даты перехода доли к ООО. А участнику с долей 5% общество и вовсе ничего не должно.
Что касается нового участника и самого ООО, то по общему правилу размер дивидендов определяется пропорционально долям участников в уставном капитале. При этом важно, чтобы участник был действующим на момент принятия решения о распределении прибыли. Срок владения им долей в УК роли не играет.
Согласно Закону об ООО доля, принадлежащая обществу, не учитывается при определении результатов голосования и при распределении прибыли общества. Следовательно, претендовать на чистую прибыль за 2023 г. вправе только новый участник ООО. Причем поскольку фактически он является единственным участником, то при желании он вправе забрать себе всю прибыль.
К слову, общество не вправе долго владеть долей в собственном уставном капитале — максимум год. Один из вариантов «избавиться» от нее — распределить долю между участниками. В вашем случае — распределить единственному участнику ООО. В результате перехода к нему доли от ООО он станет единственным собственником ООО, владеющим 100% УК.
Можно ли выплатить дивиденды учредителю на расчетный счет его ИП?
Подскажите, пожалуйста, можно ли дивиденды, причитающиеся участнику-физлицу, который по совместительству является еще и ИП (на УСН), перевести на его предпринимательский счет? Дело в том, что банковская комиссия за перевод денег на счет физлица значительно больше, чем за перевод на счет ИП.
НДФЛ мы удержим и уплатим, но опасаемся претензий со стороны налоговиков. Не посчитают ли они сумму поступления на счет ИП предпринимательским доходом?
С точки зрения налогообложения проблем быть не должно. Поскольку дивиденды индивидуальный предприниматель получает как обычное физлицо, они облагаются НДФЛ и в доходах для исчисления налога при УСН не учитываются. Зачисление дивидендов на счет ИП само по себе не меняет ни вид дохода, ни порядок налогообложения. Здесь важно другое — за что указанные средства поступают на счет. От перевода своих денег на рабочий расчетный счет ваш участник никакой дополнительной экономической выгоды не получает. А в ее отсутствие объекта налогообложения не возникает в принципе. Это следует из п. 1 ст. 41 НК РФ.
Таким образом, дивиденды могут перечисляться на расчетный счет ИП, если банк не отказывает в совершении такой операции (в зачислении денежных средств на счет). Однако для минимизации рисков рекомендуем сначала попросить учредителя дать вам письменное распоряжение на перевод дивидендов на его ИП-счет с указанием всех реквизитов, а после в платежке обозначить, что за суммы перечисляете. Из назначения платежа должно быть четко понятно, что полученные денежные средства не связаны с ведением ИП предпринимательской деятельности, а являются дивидендами.
Можно ли в 2024 г. выплачивать дивиденды в валюте?
Согласно Указу Президента РФ от 05.07.2022 N 430 (подп. «б» п. 1) резидентам запрещено зачислять инвалюту на зарубежные счета, если такое зачисление связано с перечислением средств, полученных в виде дивидендов (распределения прибыли) от российских компаний. Что означает этот запрет? Ограничивает ли он как-то российские компании в выплате дивидендов участникам-нерезидентам в валюте?
В подп. «б» п. 1 Указа Президента РФ от 05.07.2022 N 430 речь идет о дивидендах, полученных от российских компаний и конвертированных в иностранную валюту для перевода на зарубежные счета. Иными словами, участникам-резидентам, получившим свои рублевые дивиденды от российских компаний и купившим на них валюту, запрещено выводить ее за рубеж на свои счета.
Так что на выплату дивидендов российскими компаниями своим участникам-нерезидентам приведенная норма никак не влияет. Дивиденды можно платить в валюте. Однако стоит учитывать ограничения, введенные другими Указами Президента РФ: от 05.03.2022 N 95 и от 04.05.2022 N 254. Подробнее о них мы писали в ГК, 2024, N 2, с. 69.
Кому выплачивать дивиденды, если собственник ООО — ПИФ?
У компании сменился собственник — им стал ПИФ. Его доля участия — 100%. Договор о передаче доли заключен с управляющей компанией (она управляет имуществом ПИФа через доверительное управление). Кому нам платить дивиденды: управляющей компании или ПИФу? Признаемся ли мы налоговым агентом и должны ли удерживать налог на прибыль с выплаты?
Паевой инвестиционный фонд — форма коллективных инвестиций, при которой деньги владельцев инвестиционных паев (условная доля имущества в фонде) консолидируются для дальнейшего размещения управляющей компанией (УК) в разные активы с целью получения дохода. То есть задача УК — зарабатывать деньги для пайщиков от имени ПИФа. Для этого она управляет активами фонда, в том числе покупает доли в организациях.
Таким образом, доля в уставном капитале вашего ООО находится не в собственности управляющей компании, а в составе имущества ПИФа. Следовательно, выплачивать дивиденды вы должны в пользу фонда (на банковский счет, открытый управляющей компанией для ПИФа).
ПИФ не является юрлицом, а значит, не является и плательщиком налога на прибыль. Следовательно, при выплате ему дивидендов российская организация не признается налоговым агентом и удерживать налог на прибыль с выплаты не должна.
И.В. Овчинникова Старший эксперт
по бухгалтерскому учету и налогообложению
Документ в СПС КонсультантПлюс:
Статья: Дивиденды: нюансы распределения и выплаты (Овчинникова И.В.) («Главная книга», 2024, N 5)
