Личный интерес. Социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц

В данной статье рассмотрим специфику отдельных видов социальных вычетов, а также действия, которые необходимо предпринять налогоплательщику для их получения.

Раскрыта сущность социальных вычетов по налогу на доходы физических лиц, представлена классификация вычетов, а также рассмотрены условия и порядок предоставления отдельных подвидов социальных вычетов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) был установлен гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая действует с 1 января 2001 г. Предшественником НДФЛ в постсоветской России был подоходный налог, который уплачивался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Важной особенностью действующего НДФЛ, в отличие от подоходного налога, который имел прогрессивную шкалу, является «плоская шкала», т.е. обложение так называемых базовых доходов по одной ставке — 13%. Исключением стала ставка 15%, которая с 2021 г. применяется в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по отношению к суммам налоговых баз, облагаемых по ставке 13%, превышающих 5 млн руб. за налоговый период, составляющий в соответствии со ст. 216 НК РФ календарный год.

Таким образом в настоящее время в России для взимания НДФЛ НК РФ установлен ряд ставок, среди которых можно выделить базовую ставку 13% (применима к зарплатным и другим доходам, кроме облагаемых по ставке 15% и 35%). Кроме этого, установлены ставки 15%, а также для резидентов РФ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) в отношении выигрышей, призов и материальной выгоды по займам.

Важно, что НДФЛ является одним из основных источников формирования доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Так, в 2020 г. согласно данным ФНС России в консолидированный бюджет Российской Федерации поступление НДФЛ составило 4 251,9 млрд руб., или на 7,5% больше, чем в 2019 г. <1> При этом в 2020 г. поступления НДФЛ составили 42% от поступлений в консолидированный бюджет, которые составили 10 085 млрд руб., тогда как в 2019 г. — 39% при общем поступлении 10 126 млрд руб.

———————————

<1> https://docviewer.yandex.ru/view/0/?page=2&*=XSzT4HV277stE7oOR8Sfz2f2NuV7InVybCI6InlhLWJyb3dzZXI6Ly80RFQxdVhFUFJySlJYb.

К специфике НДФЛ следует отнести тот факт, что в основном он уплачивается путем удержания исчисленных сумм налога налоговым агентом и перечисления в бюджет. Среди налоговых агентов, которыми являются источники выплаты доходов физических лиц, важную роль играют работодатели.

Еще одной важной особенностью НДФЛ является наличие механизма вычетов. Налоговый вычет по НДФЛ — это сумма, которая уменьшает налоговую базу, т.е. величину облагаемого НДФЛ дохода, что приводит к уменьшению суммы налога. В общем случае на налоговые вычеты уменьшить можно основную налоговую базу, т.е. доходы, облагаемые по ставке 13% (подп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ). Однако имеются и исключения, в частности, доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно уменьшить на положительный финансовый результат от реализации обращающихся ценных бумаг и на вычеты при переносе убытков на будущее (п. 2.3 ст. 210 НК РФ). Кроме того, на неучтенные вычеты при определении основной налоговой базы можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества, страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ предусматривает 7 групп вычетов. Рассмотрим классификацию налоговых вычетов по НДФЛ (таблица 1).

Таблица 1

Вычеты по НДФЛ

Следует отметить, что согласно данным опроса, проведенного сервисом по поиску работу SuperJob <2> в августе 2021 г., каждый четвертый россиянин не знает о возможности вернуть уплаченный НДФЛ за оплату медицинских и образовательных услуг, инвестиционную деятельность, покупку недвижимости и другие расходы.

———————————

<2> https://www.superjob.ru/research/articles/112999/kazhdyj-chetvertyj-rossiyanin-ne-znaet-o-vozmozhnosti-poluchit-nalogovyj-vychet/.

Опрос был проведен 2 — 12 августа 2021 г., были охвачены все федеральные округа, 379 населенных пунктов. Исследуемая совокупность: экономически активное население России старше 18 лет, размер выборки — 1 600 респондентов.

Результаты ответов на вопрос «Знаете ли вы о возможности получить налоговый вычет (вернуть уплаченный в казну НДФЛ) за оплату медицинских и образовательных услуг, инвестиционную деятельность, покупку недвижимости и проч.?» — представлены в таблице 2.

Таблица 2

Результаты опроса, %

Согласно данным исследования чаще других обращаются за налоговым вычетом респонденты в возрасте от 35 до 44 лет (50%), реже других — россияне до 24 лет (только 26%), молодежь, как отмечают авторы исследования, вообще самая неосведомленная: 44% ранее не слышали о такой возможности. Интересен и такой факт, что согласно результатам исследования, чем больше зарабатывает респондент, тем чаще он пользуется возможностью получить налоговый вычет: 33% среди опрошенных с доходами менее 30 тыс. руб. в месяц и 48% среди граждан, зарабатывающих более 80 тыс. руб.

В данной статье рассмотрим специфику отдельных видов социальных вычетов, а также действия, которые необходимо предпринять налогоплательщику для их получения.

Итак, к социальным вычетам, как показано в таблице 1, относятся вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с произведенной им оплатой за счет собственных средств за лечение, обучение, негосударственное пенсионное обеспечение, дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, прохождение независимой оценки своей квалификации, а с 2022 г. — еще и за фитнес.

Важно учитывать, что в соответствии с НК РФ социальные вычеты предоставляются в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов, которые должны быть документально подтверждены, причем общая сумма вычетов не может превышать 120 000 руб. в год с учетом установленных НК РФ ограничений и исключений.

Рассмотрим более подробно особенности предоставления социальных вычетов по НДФЛ.

Вычеты на благотворительность

Социальный вычет «на благотворительность» может быть предоставлен в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований.

В соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Вычеты могут быть предоставлены при осуществлении перечисления средств в адрес таких организаций, как:

— благотворительные организации (ст. 6, 7 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»);

— социально ориентированные некоммерческие организации (НКО) на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

— НКО, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

— религиозные организации на осуществление ими уставной деятельности;

— НКО на формирование и (или) пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Вычет на благотворительность предоставляется в общем случае в размере фактически понесенных расходов, но не более 25% от облагаемого дохода налогоплательщика за год, при этом в части пожертвований в адрес НКО (на формирование целевого капитала) или государственных (муниципальных) учреждений культуры либо в адрес ограниченных категорий таких организаций и учреждений законом субъекта РФ размер вычета может быть увеличен до 30% от облагаемого дохода за год (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Предоставление рассматриваемого вычета имеет ряд особенностей. В первую очередь следует учитывать, что должны быть заключены договоры (соглашения) на пожертвование, на оказание благотворительной помощи и т.п. Пожертвование может быть сделано и в натуральной форме, что должно быть прямо отражено в договоре с указанием стоимости передаваемого имущества (оплаченных работ (услуг) третьих лиц). Кроме того, в качестве приложения к договору должны быть акт приема-передачи пожертвованного имущества, документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества, оплату работ (услуг) <3>. Например, согласно Информации ФНС России <4> при пожертвовании купленной квартиры размер вычета на благотворительность будет определен из стоимости ее приобретения. Если же квартира была получена на безвозмездной основе, то в случае ее жертвования сумма вычета будет равна нулю, так как отсутствуют документально подтвержденные расходы на ее приобретение.

———————————

<3> Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-04-07/95561.

<4> Информация ФНС России «ФНС России разъяснила, как получить социальный вычет на благотворительность после пожертвования имущества».

Следует учитывать, что предоставление вычета возможно только в случае безвозмездного характера пожертвований <5>, т.е. при отсутствии каких-либо встречных обязательств.

———————————

<5> Информация ФНС России «О порядке предоставления социального налогового вычета за пожертвования».

Еще одной особенностью является то, что предоставить социальный вычет на благотворительность может только налоговый орган на основании налоговой декларации 3-НДФЛ по окончании календарного года, в котором налогоплательщик понес расходы на благотворительность (ст. 216, п. 2 ст. 219 НК РФ). Для подтверждения права на вычет в ИФНС должны быть представлены платежные документы: квитанции к приходным ордерам, платежные поручения, выписки с банковского счета и т.п., а также документы, подтверждающие статус организации-получателя и цель перечисления пожертвования (например, копия учредительных документов, копия бюджетной сметы, копия лицензии, при отсутствии которой невозможно осуществление той или иной деятельности).

Вычеты на лечение

Вычеты, условно называемые «вычеты на лечение», может получить физическое лицо, которое в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ оплатило:

— медицинские услуги, оказанные ему самому и членам семьи (супругу (супруге), родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет), включенные в утвержденный Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» Перечень;

— приобретение назначенных врачом лекарств, в том числе для членов семьи (здесь следует учитывать, что для получения вычета необходимо приложить подтверждающие документы, в частности рецептурные бланки, оформленные медицинским работником, а также платежные документы (в частности, кассовый чек) из аптечной организации, осуществившей отпуск лекарственного препарата);

— страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов семьи.

Важно, что в случае оплаты лечения одним из супругов вычетом «на лечение» может воспользоваться любой из них независимо от того, на кого оформлены платежные документы <6>.

———————————

<6> Письмо Минфина России от 29.09.2016 N 03-04-07/56797.

В отношении вычета «на лечение» следует отметить, что установленные ограничения в части 120 тыс. руб. на все социальные вычеты (ст. 216, абз. 4 подп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ) не касаются дорогостоящего лечения, при оплате которого вычет предоставляется в размере всей суммы расходов <7>. При этом важно, чтобы в справке, выданной медицинской организацией, был указан код услуг «2», т.к. код «1» означает, что оказаны стандартные медицинские услуги, которые подпадают под общее ограничение в 120 тыс. руб.

———————————

<7> Письмо Минфина России от 11.11.2020 N 03-04-05/98166.

Для получения вычета «на лечение» должны быть представлены соответствующие документы. Так для получения вычета, связанного с оплатой лечения, должны быть представлены <8>:

1) копия договора на оказание медицинских услуг;

2) копия лицензии (выписки из реестра лицензий) медицинской организации или предпринимателя, если в договоре отсутствуют ее реквизиты;

3) оригинал справки медицинской организации или индивидуального предпринимателя об оплате медицинских услуг <9> (если на вычет в связи с оплатой лечения претендуют оба супруга, один из них может представить дубликат указанной справки);

4) копия документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака, в случае оплаты лечения членов семьи (свидетельство о рождении, свидетельство о браке).

———————————

<8> Пункт 2 ст. 3, ч. 5.1, 5.2 ст. 14 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; ст. 9, п. 1, 3 ст. 13 Федерального закона от 27.12.2019 N 478-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части внедрения реестровой модели предоставления государственных услуг по лицензированию отдельных видов деятельности»; Письма ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@, от 22.05.2017 N БС-4-11/9500@, Минфина России от 29.09.2016 N 03-04-07/56797.

<9> Приказ Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

Следует учитывать, что в соответствии с перечнем медицинских услуг <10> такие стоматологические услуги, как лечение и отбеливание зубов, протезирование, а также коррекция зубов с применением брекет-систем, под вычет подпадают, однако само приобретение брекет-систем — нет, так как это уже признается покупкой медицинского оборудования, а не медицинской услугой <11>.

———————————

<10> Номенклатура медицинских услуг (утв. Приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н).

<11> Шестакова Е. Вычитайте на здоровье. Что меняется в правилах получения компенсации медицинских расходов // Финансовая газета. 2021. N 11. С. 7 — 9.

Напоминаем, что возможно получение вычета и при оплате самим налогоплательщиком санаторно-курортного лечения, т.е. вычет предоставляется только в части расходов на оплату медицинских услуг, которые были оказаны в рамках санаторно-курортного лечения <12>.

———————————

<12> Письмо Минфина России от 25.12.2018 N 03-04-05/94619.

При оформлении вычета, связанного с оплатой лекарственных препаратов, следует учитывать, что поскольку очень часто врачи не оформляют рецептурный бланк, а просто пишут на листочке наименование лекарства, то согласно позиции ФНС России <13> допускается использование сведений из медицинской документации пациента, в частности выписки из медицинской документации пациента, заверенной врачом, сделавшим назначение, или руководителем медицинской организации. Если рецепт выписан на бланке, то пометка на нем «для налоговых органов РФ» в настоящее время не обязательна <14>. Напомним, что в настоящее время редакцией подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет в связи с покупкой любого лекарства, назначенного лечащим врачом. Если оплачивались лекарства для членов семьи, то необходимо представлять копии документов, подтверждающих родство, опеку или попечительство, заключение брака.

———————————

<13> Письмо ФНС России от 17.08.2020 N СД-4-11/13227@; Информация ФНС России.

<14> Письмо ФНС России от 10.02.2020 N БС-3-11/937@.

Для получения вычета при уплате взносов по договорам ДМС необходимо представить:

1) копию заключенного договора страхования (страхового полиса);

2) копию лицензии (выписки из реестра лицензий) страховой компании, если в договоре отсутствует информация о ее реквизитах;

3) копию документа, подтверждающего родство, опеку или попечительство, заключение брака (при уплате взносов за членов семьи).

При этом важно, чтобы договор предусматривал оплату исключительно медицинских услуг, однако не имеет значения, оказывались ли фактически медицинские услуги по такому договору <15>.

———————————

<15> Письмо Минфина России от 10.12.2014 N 03-04-07/63495.

В части договоров ДМС важно учитывать, что, если работодатель заключил договор ДМС в пользу работников со страховой компанией и при этом взносы удерживаются из заработной платы, право на вычет у работников есть. Однако, если услуги по договорам, заключенным со страховой организацией, оказываются работникам за пределами РФ в организациях, не имеющих лицензий согласно российскому законодательству, права на вычет нет <16>.

———————————

<16> Письмо Минфина России от 15.07.2019 N 03-04-06/52406.

Нельзя забывать, что неиспользованная сумма вычета «на лечение» на следующий календарный год не переносится <17>.

———————————

<17> Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/1360.

Напоминаем, что вычет «на лечение» налогоплательщик вправе получить по суммам, потраченным на себя и (или) родственников, список которых представлен в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом по суммам, уплаченным внуком (внучкой) за лечение бабушки, дедушки, вычет не предоставляется <18>, это касается и оплаты расходов на лечение матери мужа <19>. В случае лечения детей следует учитывать и возраст, т.к. не предоставляется вычет в отношении сумм, потраченных на лечение ребенка (подопечного) старше 18 лет <20>.

———————————

<18> Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 20-14/4/060367@, Минфина России от 02.12.2020 N 03-04-09/105191, от 22.07.2019 N 03-04-05/54229.

<19> Письмо Минфина России от 11.10.2016 N 03-04-05/59228.

<20> Письма ФНС России от 10.02.2021 N БС-19-11/127@, Минфина России от 28.12.2020 N 03-04-05/114656, от 10.06.2011 N 03-04-05/7-423.

Для индивидуальных предпринимателей и самозанятых граждан важно учитывать, что вычет предоставляется только плательщикам НДФЛ, т.е. те ИП, которые работают в рамках специальных налоговых режимов, а также те граждане, которые являются самозанятыми, права на вычеты не имеют.

Получить социальный налоговый вычет «на лечение» налогоплательщик может двумя способами — у работодателя и в инспекции ФНС. Однако получение вычета у работодателя все равно связано с получением подтверждения права на него у налоговых органов. Но, что очень важно, в этом случае можно не дожидаться окончания года и подачи декларации, а при осуществлении расходов следует представить подтверждающие документы вместе с заявлением о подтверждении права на социальный вычет в ИФНС по месту регистрации (документы можно направить через личный кабинет налогоплательщика), а декларацию по форме 3-НДФЛ представлять не нужно. Уведомление о подтверждении права на вычет выдается налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи в налоговый орган заявления и подтверждающих документов (п. 2 ст. 11.2, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ). Работодателю представляется заявление и уведомление от ИФНС, и вычет должен быть предоставлен начиная с месяца, в котором было зафиксировано обращение с указанными документами. Если после обращения работодатель удержал НДФЛ без учета налогового вычета, он обязан вернуть работнику сумму излишне удержанного налога в течение трех месяцев со дня получения вашего заявления о ее возврате (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 231 НК РФ).

В настоящее время, учитывая специфику, следует воспользоваться бесконтактным способом взаимодействия с налоговыми органами, в том числе посредством онлайн-сервисов <21>, в частности интернет-кабинетом налогоплательщика, пользователи которого — физические лица могут заполнить и отправить декларацию 3-НДФЛ, пользуясь простой навигацией и подсказками, а также приложить копии всех необходимых документов.

———————————

<21> Пункт 1 Указа Президента РФ от 11.05.2020 N 316, Письмо ФНС России от 30.06.2020 N БС-4-19/10549@, Информация ФНС России от 03.07.2020.

Если заявление о предоставлении вычета подается в ИФНС одновременно с декларацией, то налоговый орган в течение трех месяцев со дня получения декларации и подтверждающих документов проводит камеральную проверку, по окончании которой направляет налогоплательщику сообщение о принятом решении, в том числе об отказе в возврате излишне уплаченного налога (п. 9 ст. 78, п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). В случае установления факта излишней уплаты налога и подтверждении права на вычет по НДФЛ соответствующая сумма переплаты подлежит возврату в течение месяца со дня получения заявления налогоплательщика о возврате налога. Если заявление представлено в составе декларации, возврат налога будет произведен не ранее окончания камеральной проверки либо наступления момента, когда такая проверка должна была быть завершена, и не ранее принятия решения о возврате налога (п. 6, 8, 8.1 ст. 78, п. 4 ст. 229 НК РФ).

Важно учитывать, что еще не поздно оформить вычеты по расходам, произведенным, например, в 2020 г., т.к. если налогоплательщик подает декларацию 3-НДФЛ только с целью получения налоговых вычетов, то представить ее в ИФНС можно в любое время в течение трех лет по окончании года, в котором были понесены расходы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В следующем номере журнала будут рассмотрены особенности предоставления таких социальных вычетов, как вычеты, связанные с оплатой образования, пенсионным страхованием, независимой оценкой профессиональной квалификации и фитнесом.

Ю.П. Никольская

Кандидат экономических наук,

доцент

А.А. Спиридонов

Доцент

Подписано в печать

12.11.2021

Документ: Статья: Социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц (Никольская Ю.П., Спиридонов А.А.) («Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2021, N 11) {КонсультантПлюс}