Для бухгалтера. Как отражать в бухгалтерском учете ремонт и модернизацию компьютера с заменой комплектующих при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020

В процессе ремонта компьютера устраняют повреждения, неисправности отдельных его частей или заменяют непригодные для ремонта вышедшие из строя или изношенные комплектующие на новые, тем самым восстанавливая работоспособность компьютера в целом.

В ходе модернизации, как правило, заменяют рабочие, неизношенные комплектующие на более современные и производительные либо добавляют новые, которые улучшают конфигурацию компьютера.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт и модернизацию компьютера могут капитализироваться, а могут включаться в затраты на создание других активов или в текущие расходы периода. Это следует из ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», которые обязательны к применению с 2022 г.

Оглавление:

1. Как отражать в бухгалтерском учете ремонт компьютера
2. Как отражать в бухгалтерском учете модернизацию компьютера

1. Как отражать в бухгалтерском учете ремонт компьютера

Ремонт компьютера проводят с целью восстановления его работоспособности, даже если при этом вышедшие из строя или изношенные комплектующие заменяют на новые с улучшенными характеристиками (например, неисправный процессор меняют на новый с большей производительностью). После ремонта назначение компьютера не меняется — он продолжает выполнять те же функции, что и раньше (Письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 22.06.2004 N 03-02-04/5).

В бухгалтерском учете затраты на ремонт компьютера могут быть:

• включены в первоначальную стоимость объекта ОС.

В этом случае отражение в бухгалтерском учете ремонта компьютера зависит от вида ремонта. Если периодичность проведения ремонта более 12 месяцев, а сумма затрат существенна (то есть ремонт капитальный), то затраты капитализируют и по завершении ремонта либо относят на увеличение первоначальной стоимости компьютера, либо признают самостоятельным объектом ОС.

Если ремонт текущий или неплановый (то есть вызван внезапной поломкой компьютера), то затраты на ремонт включают в текущие расходы или в затраты на создание других активов по мере возникновения. Однако если неплановый ремонт улучшает нормативные показатели функционирования и продлевает срок полезного использования ОС, то часть затрат на неплановый ремонт нужно капитализировать. Определить капитализируемую часть можно пропорционально увеличению срока полезного использования компьютера.

Стоимость израсходованных комплектующих учитывайте так же, как и другие затраты на ремонт. Если в результате замены запчастей компьютера вы получили детали и устройства, пригодные для дальнейшего использования или продажи, вычтите их расчетную стоимость из величины затрат на ремонт.

Например, если в результате внезапной поломки пришлось поставить на компьютер новый процессор стоимостью 20 000 руб., в результате чего предполагаемый оставшийся срок полезного использования компьютера увеличился с 24 месяцев до 60 месяцев, а расчетная стоимость старого процессора — 200 руб., то:

• сумма капитализируемых затрат составит 11 880 руб. ((20 000 руб. — 200 руб.) / 60 мес. x (60 мес. — 24 мес.));
• сумма затрат, включаемых в текущие расходы, — 7 920 руб. (20 000 руб. — 200 руб. — 11 880 руб.);

• списаны в расходы или включены в стоимость других активов (например, НЗП) в периоде его осуществления.

Это может быть, если в соответствии с учетной политикой вашей организации компьютеры отнесены к категории несущественных активов (то есть лимит установлен для совокупности объектов ОС). В этом случае затраты на ремонт компьютеров входят в эту же категорию (п. 6 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»). Соответственно, они признаются в расходах или в затратах на создание других активов, включая стоимость установленных взамен старых комплектующих, по мере осуществления работ независимо от вида ремонта.

Это может быть также в ситуации, когда первоначальная стоимость компьютера не превышает индивидуальный лимит, установленный учетной политикой для отдельного объекта ОС. В таком случае для капитализации затрат на ремонт необходимо одновременное выполнение трех условий:

• следующий подобный ремонт потребуется более чем через 12 месяцев (пп. «ж» п. 5, пп. «а» п. 6 ФСБУ 26/2020);
• стоимость ремонта существенна для организации в соответствии с принятым ею уровнем существенности. Если уровень существенности установлен в процентах относительно первоначальной (балансовой) стоимости ОС (группы однородных ОС), то капитализировать затраты на ремонт в любом случае не придется, поскольку стоимость компьютера (компьютеров) признана в расходах или в затратах на создание других активов при их приобретении и соответственно на момент проведения ремонта у них нет первоначальной (балансовой) стоимости. Однако если уровень существенности ремонта установлен в абсолютной величине для группы ОС (компьютеров), то капитализация затрат на ремонт возможна;
• величина затрат на ремонт должна превышать индивидуальный лимит стоимости, действующий в организации для признания ОС. Это связано с тем, что совокупность затрат на ремонт компьютера придется признавать в качестве самостоятельного объекта ОС (п. п. 5, 10 ФСБУ 6/2020).

Однако в большинстве случаев затраты на ремонт компьютера — малоценного ОС включают в текущие расходы или в затраты на создание других активов по мере осуществления.

Обратите внимание: если в ходе ремонта вы заменяли комплектующие в компьютере, то извлеченные непригодные для использования устройства (детали), содержащие драгметаллы, необходимо направить на аффинаж. Поэтому ценности, которые будут реализованы аффинажному заводу или иной специализированной организации, а также пригодные для использования в организации комплектующие примите к учету с уменьшением на их расчетную стоимость суммы затрат на ремонт.

Если извлечены непригодные для использования или продажи комплектующие, которые предполагается передать для утилизации специализированной организации, то:

• по компьютеру, учитываемому в составе ОС, спишите его балансовую стоимость в части, приходящейся на извлеченные ценности, аналогично частичной ликвидации объекта ОС. Какой-либо новый актив не признавайте;
• по малоценному компьютеру записи в бухгалтерском учете не делайте. Передайте части компьютера специализированной организации, имеющей лицензию на утилизацию, обезвреживание и размещение отходов, по акту о передаче отходов на утилизацию или по акту о передаче отходов на захоронение.

2. Как отражать в бухгалтерском учете модернизацию компьютера

Модернизацию компьютера проводят с целью улучшения его технических, эксплуатационных характеристик (производительность, быстродействие, объем памяти и т.п.) или изменения его назначения. Как правило, в ходе модернизации заменяют рабочие, физически не изношенные комплектующие (устройства) на более современные либо добавляют новые, которых раньше в компьютере не было (Письма Минфина России от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140, от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166).

Порядок отражения в бухгалтерском учете модернизации компьютера зависит от того, учитывается он в составе ОС или затраты на его приобретение были включены в расходы (в стоимость других активов) в периоде их осуществления.

Модернизацию компьютера, учитываемого в составе ОС, отражайте в бухгалтерском учете по общим для ОС правилам:

• фактические затраты на модернизацию, включая стоимость использованных комплектующих (устройств), признайте капитальными вложениями;
• из величины капитальных вложений вычтите расчетную стоимость извлекаемых комплектующих, заменяемых устройств, которые вы намерены продать или использовать иным способом;
• извлеченные материальные ценности примите к учету в зависимости от целей их дальнейшего использования;
• на сумму завершенных капитальных вложений увеличьте первоначальную стоимость компьютера;
• проверьте элементы амортизации модернизированного компьютера и при необходимости их скорректируйте;
• после модернизации амортизацию начисляйте исходя из измененной балансовой стоимости компьютера и пересмотренных элементов амортизации; сумму амортизации рассчитывайте в обычном порядке.

При отражении в учете модернизации малоценного компьютера, затраты на приобретение которого вы включили в расходы (в стоимость других активов) в периоде их осуществления, возможны следующие варианты.

• Если в соответствии с учетной политикой вашей организации компьютеры отнесены к категории несущественных активов (то есть лимит установлен для совокупности объектов ОС), то и затраты на модернизацию компьютеров входят в эту же категорию (п. 6 Рекомендации Р-126/2021-КпР «Стоимостной лимит для основных средств»). Соответственно, затраты на модернизацию признаются в расходах или в затратах на создание других активов (с уменьшением на расчетную стоимость пригодных к использованию или продаже извлекаемых комплектующих и устройств) по мере осуществления работ.
• Если учетной политикой установлен индивидуальный лимит для включения объектов в состав ОС, который первоначальная стоимость компьютера при принятии его к учету не превышала, то фактические затраты на модернизацию признавайте капитальными вложениями при условии, что следующая модернизация (замена) этого же комплектующего (устройства) в компьютере если и планируется, то не ранее чем через 12 месяцев. Уменьшите величину понесенных затрат на расчетную стоимость извлекаемых комплектующих, заменяемых устройств, которые вы намерены продать или использовать иным способом. Расчетную стоимость определите самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. Однако она не должна быть выше затрат на модернизацию (пп. «ж» п. 5, пп. «а» п. 6, п. п. 9, 15 ФСБУ 26/2020).

По окончании модернизации затраты на ее проведение:

• примите к учету в качестве самостоятельного объекта ОС, если их величина оказалась выше лимита стоимости, установленного учетной политикой для отдельного объекта ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020);
• включите в расходы текущего периода или в стоимость других активов (например, НЗП) — в ином случае (п. 5 ФСБУ 6/2020). Делайте это по мере несения затрат на модернизацию, если у вас есть уверенность, что общая сумма затрат на модернизацию окажется ниже лимита.

Документ: Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете ремонт и модернизацию компьютера с заменой комплектующих при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}